Досрочный выкуп предмета лизинга: что со стоимостью
При досрочном выкупе предмета лизинга важно определить стоимость. Она может быть занижена или завышена, и такие условия должны быть прописаны в договоре. В статье расскажем, что происходит со стоимостью при досрочном выкупе предмета лизинга, а также, как учесть операцию у лизингополучателя и лизингодателя.
Выкупная стоимость лизинга при досрочном выкупе
Понятия выкупной стоимости нет ни в МСФО, ни в ФСБУ. В договорной практике за выкупную стоимость могут принять суммы гарантий выкупа по ФСБУ. В договорах аренды указывается выкупная стоимость в виде минимальной величины для налоговых целей.
Внимание! Учитывая договорную практику в России, где принято указывать минимальную величину выкупной стоимости, рискованно признавать в качестве первоначальной стоимости выкупленного имущества выкупную стоимость по договору аренды. Это существенно исказит налоговую базу по налогу на имущество, если база по налогу рассчитывается из среднегодовой остаточной стоимости имущества.
Во время досрочного завершения договора лизинга, пользователь лизинга должен выплатить выкупную стоимость владельцу лизингового средства. Выкупная цена может быть:
- неизменной суммой;
- рассчитанной на основании остаточной стоимости средства.
Кроме этого, выкупную стоимость определяют исходя из рыночных цен во взаимосвязи с длительностью договора, сроком полезного использования имущества и его предполагаемым износом (письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577, от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113 и от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/576, постановления Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10, ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2012 г. № А13-4824/2012, Московского округа от 4 марта 2013 г. № А40-6044711-35-490, от 19 июля 2012 г. № А40-42685/11-112-360. При данном подходе минимальный размер выкупной стоимости, приближенной к нулевой, допустим, только если срок действия договора лизинга почти равен или больше срока полезного использования (определение ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11, постановление ФАС Московского округа от 22 мая 2012 г. № А40-83220/11-35-690).
Подсказки для бухгалтера в Системе Главбух
Как отразить сублизинг по правилам ФСБУ 25/2018 Узнать подробности
Какие есть варианты отражения аренды по ФСБУ 25/2018 Узнать подробности
Как оформить и учесть возвратный лизинг по ФСБУ 25/2018 Узнать подробности
Выкупная стоимость предмета лизинга зависит от условий договора. если в договоре не будет выделена выкупная стоимость отдельно либо ее размер не будет соответствовать рыночному уровню, то возможны претензии со стороны проверяющих к порядку учета лизинговых операций и как следствие, доначисление налогов.
Если договор лизинга предусматривает выкупную цену, рассчитанную на основании остаточной стоимости объекта, получатель лизинга должен заплатить часть этой стоимости, определенной в договоре. Остаточная стоимость может быть рассчитана по формуле с учетом снижения стоимости имущества при эксплуатации.
Выкупная стоимость может быть учтена в составе регулярных лизинговых платежей, согласно установленному графику или может быть выплачена самостоятельно, в конце срока лизинга. Договор лизинга может содержать дополнительные условия досрочного завершения лизинга и расчета выкупной стоимости.
Важно! Лизингополучатель вправе требовать досрочный выкуп без уплаты пеней, штрафов лизингодателю. Такой порядок носит заявительный характер и действует только при росте лизинговых платежей за период с 24 февраля по 31 декабря 2022 года (Закон от 14.07.2022 № 265-ФЗ). Эта мера связана со снижением финансовой нагрузки при росте ключевой ставки ЦБ.
Подсказка от Системы Главбух
Возврат предмета лизинга может быть по договору, когда выкуп предмета лизинга не предусмотрен. Также возврат может произойти и при нарушении условий договора аренды, при его расторжении. Например, при просрочке уплаты лизинговых платежей, поломке предмета аренды в результате аварии, ДТП. Читайте в этой рекомендации, как лизингодателю и лизингополучателю учесть и оформить такой возврат.
Досрочный выкуп предмета лизинга: порядок действий
При досрочном выкупе при росте лизинговых платежей лизингополучатель должен составить требование о выкупе и направить в адрес лизингополучателя. Законом не предусмотрено специальной формы требования. Лизингополучателю достаточно сообщить о своем намерении выкупить имущество досрочно в порядке, как это предусмотрено условиями конкретного договора лизинга.
Если способ уведомлений договором не определен, то составьте требование в простой письменной форме на имя руководителя компании-лизингодателя. Данный документ направьте либо заказным письмом по почте, либо передайте с курьером под расписку о вручении. Аналогичные требования – к уведомлению (ответу) лизингодателя (п. 3 Закона от 14.07.2022 № 265-ФЗ).
Если договор аренды ранее не предусматривал выкуп, то стороны должны отдельно согласовать условия передачи имущества. Составьте дополнительно соглашение о выкупе.
Образцы документов для досрочного выкупа предмета лизинга
В течение 10 дней лизингодатель обязан ответить на требование лизингополучателя (п. 3 Закона от 14.07.2022 № 265-ФЗ). Лизингодатель в своем ответе фиксирует выкупную стоимость предмета лизинга и сумму своего вознаграждения, если это предусмотрено договором. Размер комиссии в виде вознаграждения не должен быть больше 1 процента от выкупной цены.
Если ответа на требование не будет, то лизингополучатель вправе приостановить уплату лизинговых платежей по договору до тех пор, пока не получит уведомление от лизингодателя (п. 6 Закона от 14.07.2022 № 265-ФЗ).
В течение 10 рабочих дней после получения уведомления от лизингодателя лизингополучатель обязан уплатить выкупную стоимость. Если оплаты не последует, то возобновляется начисление и уплата лизинговых платежей с даты подачи требования о выкупе лизингополучателем (п. 6 Закона от 14.07.2022 № 265-ФЗ). В течение пяти дней после уплаты выкупной стоимости лизингодатель обязан передать в собственность предмет лизинга и на него сопроводительные документы.
Досрочный выкуп лизинга на балансе лизингополучателя: проводки
На дату, когда стороны согласовали уменьшение лизинговых платежей, бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 76 «Обязательства по лизингу» Кредит 01 «Права пользования»
– лизинговое обязательство уменьшено за счет снижения стоимости права пользования в пределах балансовой стоимости права.
Проверьте, чтобы сумма уменьшения не превышала остаточную стоимость права пользования. Иначе получится ситуация, когда сумма начисленной амортизации права пользования превысит его первоначальную стоимость. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права отнесите на доходы текущего периода (п. 21 ФСБУ 25/2018).
Дебет 76 «Обязательства по лизингу» Кредит 91 «Прочие доходы»
– лизинговое обязательство уменьшено на сумму, которая превышает балансовую стоимость права пользования.
На дату выкупа проводки будут теми же, что и при заранее согласованном выкупе:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01 «Права пользования»
– отражена первоначальная стоимость права пользования;
Дебет 02 «Амортизация права пользования» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
– отражена амортизация, начисленная по праву пользования до момента перехода права собственности;
Дебет 19 «НДС» Кредит 76 «НДС по лизинговому обязательству»
– отражен входной НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости, который предъявил лизингодатель;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС»
– входной НДС по выкупной стоимости принят к вычету.
На дату перечисления денег:
Дебет 76 «Обязательства по лизингу» Кредит 51 «Расчетный счет»
– перечислены оставшиеся лизинговые платежи вместе с выкупной стоимостью;
Дебет 76 «НДС по лизинговому обязательству» Кредит 51 «Расчетный счет»
– отражено перечисление НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости имущества.
Несмотря на две проводки по кредиту счета 51, деньги перечисляйте одной платежкой. Две проводки обусловлены тем, что обороты по дебету счета 76 отражаются по разным субсчетам: лизинговое обязательство и НДС по нему.
Пример из практики
Досрочный выкуп лизинга на балансе лизингодателя: проводки
На дату досрочного выкупа бухгалтер компании-лизингодателя сделает следующие проводки:
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 76 субсчет «Чистая инвестиция в аренду»
– чистая инвестиция в аренду уменьшена на сумму скорректированных лизинговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем;
Дебет 76 «НДС с лизинга» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости арендного (лизингового) платежа. В лизинговый платеж включена выкупная стоимость.
На дату перечисления денег:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 субсчет «Чистая инвестиция в аренду»
– поступила на расчетный счет сумма арендного платежа с учетом суммы выкупа;
Дебет 51 Кредит 76 «НДС с лизинга»
– отражено поступление НДС в составе арендного платежа.
Пример из практики
Онлайн-помощник от «Актион 360»
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
https://www.glavbukh.ru/art/390687-dosrochnyy-vykup-predmeta-lizinga-chto-so-stoimostyu